Як не потрапити під приціл ДФС і не стати об’єктом податкової перевірки

В Україні з 1 січня 2019 року закінчився мораторій на перевірки малого і середнього бізнесу, вперше введений в 2014 році. Це означає, що відновлюються планові податкові перевірки, тому бізнесу знову потрібно постійно бути готовим до візитів контролюючих органів.

Документальна позапланова перевірка

Чи стане суб’єкт підприємницької діяльності об’єктом позапланової перевірки фактично повністю залежить від його дій.

Документальна позапланова перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких підстав:

• контролюючим органом отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів;
• платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення;
• платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом;
• виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів;
• розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;
• платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки та/або з від’ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;
• щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової чи акцизної накладної покупцю, або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної, або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування, у разі ненадання таким платником податків пояснення на письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів;
• отримано судове рішення про призначення перевірки;
• у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки;
• платником податків не надано для проведення зустрічної звірки інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, протягом 10 робочих днів.

 Документальна планова перевірка

Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДФС до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки (посилання на план-графік на 2019 рік: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/362017.html).

До плану-графіку проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на два календарних роки, високим – не частіше одного разу на календарний рік.

Обсяг доходів або обсяг постачання

 Обсяги доходів або обсяги постачання диверсифіковані залежно від географічного принципу місцезнаходження суб’єкта господарювання:

• ДФС у Дніпропетровській, Київській областях, місті Києві, що дорівнюють або більше 100 млн грн.;
• ДФС у Запорізькій, Львівській, Миколаївській, Харківській областях – дорівнюють або більше 50 млн грн.;
• для Офісу великих платників податків – дорівнюють або більше 10 000 млн грн.;
• для інших ДФС – дорівнюють або більше 20 млн грн..

Наведені вище показники беруться із розрахунку за рік.

До плану-графіку є ризик потрапити, якщо, окрім наведених обсягів доходів або постачання наявні не менше 3 критеріїв високого ступеня ризику.

В Порядку формування плану-графіку проведення перевірок визначено Критерії віднесення платників податків – юридичних осіб до категорій за ступенем ризику: високим, середнім та низьким.

Для того, щоби Вас не було віднесено до платників податків із високим ступенем ризику:

1. необхідно контролювати обсяг сплати податку на прибуток і його співвідношення із рівнем доходів платника податків, зокрема:

• враховувати співвідношення рівня податку на прибуток, а саме чи не буде він нижчим на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування;
• враховувати рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;
• рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

2. необхідно враховувати обсяг та характер виплат нерезидентам та операцій із ними, а саме:

• здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів – засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах, за непрямими поставками у сумі операцій понад 5 млн грн. або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.;
• здійснення виплати доходів (відсотки, роялті, лізингові платежі тощо) нерезидентам, зареєстрованим в офшорних зонах.

3. необхідно врахувати характеристики контрагентів, а саме:  

• чи не знаходяться вони в розшуку, або ліквідовані, або визнані банкрутами, якщо сума таких операцій перевищує 5 млн грн або перевищує 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.;
• чи не мають вони ознаки фіктивності або стосовно них розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов’язані з фіктивним підприємництвом;
• чи не встановлено факту неподання ними податкової звітності протягом двох податкових (звітних) періодів;
• чи не знаходяться вони в розшуку або не визнані банкрутами;
• чи не розпочато стосовно них досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов’язані з ухиленням від сплати податків, зборів (платежів), єдиного внеску та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
• чи не порушено щодо них кримінальні справи, які пов’язані з ухиленням від сплати податків, зборів (платежів), єдиного внеску та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;

Додатково візьміть до уваги, що контролюючий орган матиме можливість здійснити щодо Вас планову документальну перевірку, якщо Ви:

• задекларуєте від’ємне значення фінансового результату від операційної діяльності;
• здійсните операції з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) нижче собівартості;
• різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищуватиме 10 відсотків собівартості реалізованої продукції.

Для того, щоб Вас не було віднесено до платників податків із середнім ступенем ризику:

1. необхідно контролювати обсяг сплати податку на прибуток і його співвідношення із рівнем доходів платника податків, зокрема:

• не допускати декларування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток.

2. необхідно експортувати лише товари, які стосуються основних напрямків діяльності, зокрема:

• утриматись від здійснення експортних операцій щодо товарів, нетипових для основного виду діяльності підприємства (нетиповий експорт), у сумі понад 5 млн грн або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.

3. необхідно не допускати неутримання/не перерахування податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску, зокрема:

• не здійснювати нарахування та виплату доходів – заробітної плати, нарахована (виплачена)) та/або виплати відповідно до умов цивільно-правового договору, без утримання, перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску.

4. контролювати обсяг операцій з керівниками, засновниками або співробітниками, які перебувають на спрощеній системі оподаткування

• не допускати наявність операцій в обсязі понад 5 млн грн. або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн. із платниками податків, які обрали спрощену систему оподаткування та є керівниками, засновниками або співробітниками цього підприємства.

5. контролювати обсяг виплат самозяйнятим особам

• не допускати нарахування та виплату доходів за ознакою дохід, виплачений самозайнятій особі у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо Ви платник єдиного податку, то до категорії платників із середнім ступенем ризику Вас віднесуть якщо:

• відбулося зменшення у звітності суми нарахованого єдиного внеску за попередні періоди більше ніж на 20 відсотків загальної суми нарахованого єдиного внеску за останні 12 місяців, що передують звітному;
• порушення встановлених строків сплати єдиного внеску більше ніж на 365 днів.

Для того, щоби Вас не було віднесено до платників податків із незначним ступенем ризику:

• здійснення платником податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці від 10 до 20 відсотків;
• декларування платником податків видів діяльності, пов’язаних з торгівлею, громадським харчуванням, наданням послуг, за відсутності зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій;
• наявність зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій за відсутності обсягів реалізації товарів (послуг) через такий реєстратор розрахункових операцій;
• суми за повернення товарів становлять понад 5 відсотків суми загального продажу, проведеної через реєстратори розрахункових операцій.
• здійснення імпортних операцій щодо товарів, не характерних для імпортних операцій підприємства, у сумі понад 5 млн грн або понад 5 відсотків загального обсягу імпортних операцій, але не менше 100 тис. грн;
• наявність виплат доходів (прибутків) у грошовій або негрошовій формах на користь нерезидентів.